企业会计学(单位会计和企业会计大有不同！零余额账户，你听说过吗？)

Chapter2_4 2.4 零余额账户用款额度的核算

本节主要讲述零余额账户、国库集中支付制度、零余额账户用款额度的核算方法、零余额账户用款额度年终注销的核算方法、零余额账户用款额度下年初恢复额度的核算方法。下面逐一进行介绍。

2.4.1　认识零余额账户

零余额账户：实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。就是财政部门在商业银行为自己以及预算单位开设的账户，应用这个账户，可以进行财政直接支付、财政授权支付以及清算的业务操作。

（1）零余额账户用款额度的内容：相当于银行存款科目，但不是真正存在银行的款项，期末，余额方向借方，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位余额账户用款额度后，零余额账户用款额度科目无余额。

（2）零余额账户用于进行财政支付分为如下两种情况。

●财政直接支付：财政部门的零余额账户用于进行财政直接支付，在这个账户中，每天发生的支付需要在完成当天的业务前与国库单一账户清算，如果存在单笔5000万元以上的支付，则必须及时完成与国库单一账户的清算。

●财政授权支付：预算单位的零余额账户用于进行财政授权支付，在这个账户中，每天发生的支付应在完成当天业务前按照财政部门批准完成用款额度的清算。对于有财政授权的部分转账，需要使用预算单位的零余额账户对其进行办理。在行政事业单位的运营过程中，需要在银行开设零余额账户。在收到支付到账通知书后，事业单位应按通知书中的支付金额进行相关的借贷操作，首先完成借记“零余额账户用款额度”，完后进行贷记“财政补助收入”。在单位因购买商品而产生支用额度时，同样需要完成相关的借贷操作，首先完成借记“经费支出”，再进行贷记“零余额账户用款额度”操作。而在购入固定资产时，则应完成借记“固定资产”的操作，再进行贷记“固定基金”。

（3）零余额账户的作用：零余额账户在财政支付管理体系中发挥着重要作用，有利于财政支付管理工作以及财政集中支付的正常进行。

●首先，零余额账户能够使国库单一账户与供应商账户形成联系，代理国库单一账户向供应商账户支付。财政支付实际上就是将国库单一账户中的预算资金转至供应商账户中，利用零余额账户，可以通过支付与清算的方式完成这部分资金的转移，预算资金可以由零余额账户支付到供应商账户，再通过国库单一账户对零余额账户进行支付清算，完成支付。

●其次，零余额账户能够实现对预算资金最终支付的控制，能够保证预算资金在实际支付时才流出国库单一账户。零余额账户的余额为零，这是为了保证预算资金都可以集中在国库单一账户中，这样可以有效地防止因账户的重复与分散而造成预算资金滞留在预算单位的账户中。

●最后，在建立国库单一账户、实现财政集中支付后，预算单位在商业银行的存款账户将被取消，而零余额账户可以代替这些账户，既能够照顾到预算单位的支付方式，向零余额账户发出支付命令，保证在进行预算内的采购时支付承诺可以按时兑现，又可以保持预算单位的管理权限，并且可以满足会计主体地位不变要求。

2.4.2　认识国库集中支付制度

国库集中支付制度：政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系、预算部门每年给预算单位下达预算指标，并审批预算单位提出的用款申请，委托支付中心办理具体的支付手续。

国库集中支付方式分为：财政直接支付方式和财政授权支付方式。

（1）财政直接支付方式是指按财政部门核定的用款计划，由财政开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将资金支付到收款人或用款单位，例如人员工资、政府集中采购的采购支出和基本建设资金等。

（2）财政授权支付方式是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门的授权，自行开具支付令送达代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政资金支付到收款人或用款单位账户。商业银行代理支付的财政资金，每日与财政部门开设在中国人民银行的国库单一账户进行清算。

2.4.3　零余额账户用款额度的核算方法

根据零余额账户用款额度的不同情况而采取相应的会计核算方法。

1.单位下达授权支付额度时的核算方法

单位收到《财政授权支付额度到账通知书》时，根据通知书所列金额，财务会计：借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；预算会计：借记“资金结存—零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

实例【2-34】 2019年1月3日，某单位收到《财政授权支付额度到账通知书》，通知书所列金额为50000元。账务处理如下：

财务会计：

借：零余额账户用款额度　　　　50000

贷：财政拨款收入　　　　50000

预算会计：

借：资金结存—零余额账户用款额度　　　　50000

贷：财政拨款预算收入　　　　50000

2.事业单位使用授权支付额度支付日常活动费用时的核算方法

按照支付的金额，财务会计：借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；预算会计：借记“事业支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

实例【2-35】 2019年2月12日，某单位开出授权支付凭证，通过代理银行支付办公费45000元。账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　　　45000

贷：零余额账户用款额度　　　　45000

预算会计：

借：事业支出　　　　45000

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　45000

3.行政单位使用授权支付额度支付日常活动费用时的核算方法

按照支付的金额，财务会计：借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；预算会计：借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

实例【2-36】 2019年3月3日，某行政单位开出授权支付凭证，通过代理银行支付印刷费15500元。账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用　　　　15500

贷：零余额账户用款额度　　　　15500

预算会计：

借：行政支出　　　　15500

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　15500

4.事业单位使用授权支付额度购买库存物品或构建固定资产时的核算方法

按照实际发生的成本，财务会计：按照实际支付或应付的金额，借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”等科目，贷记“零余额账户用款额度”“应付账款”等科目。预算会计：借记“事业支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应缴增值税”科目。

实例【2-37】 2019年2月23日，某事业单位通过零余额账户购买甲材料一批，共支出3200元，账务处理如下：

财务会计：

借：库存物品—甲材料　　　　3200

贷：零余额账户用款额度　　　　3200

预算会计：

借：事业支出　　　　3200

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　3200

5.行政单位使用授权支付额度购买库存物品或构建固定资产时的核算方法

按照实际发生的成本，财务会计：按照实际支付或应付的金额，借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”科目，贷记“零余额账户用款额度”“应付账款”科目。预算会计：借记“行政支出”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应缴增值税”科目。

实例【2-38】 2019年1月23日，某行政单位通过零余额账户购买办公电脑，共支出120000元，账务处理如下：

财务会计：

借：固定资产—电脑　　　　120000

贷：零余额账户用款额度　　　　120000

预算会计：

借：行政支出　　　　120000

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　120000

6.单位购买库存物品或构建固定资产，若发生退回，做相反的会计分录

实例【2-39】 2019年4月3日，某事业单位通过零余额账户购买专用材料，共支出3510元，发生退回。账务处理如下：

财务会计：

借：零余额账户用款额度　　　　3510

贷：库存物品—专用材料　　　　3510

预算会计：

借：资金结存—零余额账户用款额度　　　　3510

贷：事业支出　　　　3510

7.单位从零余额账户提取现金时的核算方法

按照实际提取的金额，财务会计：借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计：借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

实例【2-40】 2019年2月3日，某单位从零余额账户提取现金5000元，账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金　　　　5000

贷：零余额账户用款额度　　　　5000

预算会计：

借：资金结存—货币资金　　　　5000

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　5000

8.单位将现金退回单位零余额账户时的核算方法

财务会计：借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“库存现金”科目；预算会计“借记：资金结存—零余额账户用款额度”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目。

实例【2-41】 2019年2月3日，某单位将现金4000元退回单位零余额账户。账务处理如下：

财务会计：

借：零余额账户用款额度　　　　4000

贷：库存现金　　　　4000

预算会计：

借：资金结存—零余额账户用款额度　　　　4000

贷：资金结存—货币资金　　　　4000

2.4.4　零余额账户用款额度年终注销的核算方法

根据零余额账户用款额度年终注销的不同情况而采取相应的会计核算方法。

1.年末，单位根据代理银行提供的对账单做注销额度的核算方法

根据代理银行提供的对账单，财务会计：借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计：借记“资金结存—财政应返还额度”科目，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”科目。

实例【2-42】 2018年12月31日，某单位根据代理银行提供的对账单，注销尚未使用的零余额用款额度40000元。账务处理如下：

财务会计：

借：财政应返还额度—财政授权支付　　　　40000

贷：零余额账户用款额度　　　　40000

预算会计：

借：资金结存—财政应返还额度　　　　40000

贷：资金结存—零余额账户用款额度　　　　40000

2.年末，单位根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账户处理，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时的核算方法

单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

实例【2-43】 2018年12月31日，某单位财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，两者之间的差额为39000元。账务处理如下：

财务会计：

借：财政应返还额度—财政授权支付　　　　39000

贷：财政拨款收入　　　　39000

预算会计：

借：资金结存—财政应返还额度　　　　39000

贷：财政拨款预算收入　　　　39000

2.4.5　零余额账户用款额度下年初恢复额度的核算方法

下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度—财政授权支付”科目。

实例【2-44】 2018年12月31日，某单位根据代理银行提供的对账单，注销尚未使用的零余额用款额度40000元。2019年1月1日，恢复上年未使用完的零余额用款额度40000元。账务处理如下：

财务会计：

借：零余额账户用款额度　　　　40000

贷：财政应返还额度—财政授权支付　　　　40000

预算会计：

借：资金结存—零余额账户用款额度　　　　40000

贷：资金结存—财政应返还额度　　　　40000